Юридические аспекты экономической целесообразности осуществления деятельности

Такое понятие как "экономическая целесообразность" зачастую можно встретить при судебных разбирательствах по налоговым спорам. Чаще всего это понятие применяется для препятствия налоговым злоупотреблениям, тем не менее, используемые при нем аргументы имеют ряд специфических особенностей, на которых стоит заострить внимание.

Истоки понятия "экономическая целесообразность" заложены в Гражданском кодексе РФ в определении предпринимательской деятельности. Как известно, в числе признаков предпринимательской деятельности можно выделить систематичность, самостоятельность, регистрация, установленная законом, а также рисковый характер и направленность на извлечение прибыли. Именно этот признак становится главным, когда во время проверки экономической целесообразности расходов плательщика налогов производится установление, к какому роду деятельности относятся те или иные расходы. Другими словами, относится ли данный вид расходов к деятельности, направленной на получение прибыли, либо нет.

Случаи того, что налоговые органы зачастую утверждают, что те или иные затраты были включены плательщиком в состав расходов неправомерно, довольно нередки. Все потому, что расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в результате суды нередко при принятии решения основываются именно на расчетах налоговой инспекции.

Практика показала, что налоговые органы чаще всего принимают во внимание лишь один из признаков предпринимательской деятельности, а именно – ее направленность на получение прибыли. При этом еще один признак – предпринимательский риск – зачастую в расчет не берется вообще. Тем не менее, направленность на получение прибыли и реальное ее получение – понятия различные. Предприниматель, который рассчитывает получить доход с той или иной сделки, по ряду причин может его не получить, помимо этого, само понятие деятельности, направленной на получение прибыли, не должно ограничиваться узкими рамками. К ней можно отнести также операции, которые направлены на укрепление репутации компании, расширение бизнеса, привлечение дополнительного финансирования и так далее.

Если исходить из возможности самостоятельного принятия предпринимателем того или иного решения относительно ведения собственного бизнеса, то небольшая рентабельность его деятельности не может быть достаточным основанием, дабы признать затраты такого налогоплательщика экономически необоснованными.

Аргументация налоговых органов

Среди доводов, приводимых налоговыми органами в качестве обоснования собственной позиции, могут присутствовать различные аргументы. Однако чаще всего они основаны либо на формальных признаках, либо на непосредственно понимании ими понятия экономической целесообразности.

Позиции арбитражных судов

Если рассматривать арбитражную практику по спорам, которые связаны с обжалованием тех или иных решений налоговых органов, то в общем виде для плательщика ее можно считать достаточно благоприятной. Наиболее часто в судебных решениях арбитражные суды предпочитают занимать следующие позиции:

"Налоговое законодательство не применяет понятия экономической целесообразности, а также не участвует в регулировании порядка и условий ведения хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим обоснованность тех или иных расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не может быть оценена с точки зрения их целесообразности, а также эффективности, рациональности и получения результата".

"... принятие участия предприятия в сделках взаимозависимых лиц не является свидетельством экономической неоправданности понесенных расходов предприятия, а также наличия у него необоснованной налоговой выгоды, так как каждый налогоплательщик осуществляет хозяйственную деятельность на свой риск, и вправе самостоятельно проводить ее оценку с точки зрения эффективности и целесообразности".

Другими словами, при принятии тех или иных мер по уменьшению налогооблагаемой базы, всегда необходимо иметь в виду факт того, что конкретная сделка, а также деятельность в целом должны быть экономически целесообразными, то есть быть направленными на получение прибыли, в то время как понесенные расходы должны иметь обоснование (быть экономически оправданными), иметь документальное подтверждение, а также быть произведенными для осуществления той деятельности предприятия, которая направлена на получение дохода.