Подача уточненных отчетов

Прежде всего, обратимся к порядку уточнения данных в декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ российские предприятия признаются плательщиками налога на прибыль.

23 статья Налогового кодекса РФ предусматривает, что обязанностью налогоплательщиков является уплата законно установленных налогов, а также предоставление в налоговые органы по месту учета необходимых налоговых деклараций либо расчетов в установленном законом порядке.

52 статья Налогового кодекса РФ предусматривает самостоятельное исчисление налогоплательщиками суммы налога, которая подлежит уплате, за определенный налоговый период, исходя из установленной налоговой ставки, определенной налоговой базы и налоговых льгот.

При этом 54 статья Налогового кодекса устанавливает, что предприятия и организации, являющиеся налогоплательщиками, должны исчислять налоговую базу по истечении каждого налогового периода, используя для этого данные регистров бухгалтерского учета, а также прочих других документально подтвержденных сведений о тех объектах, которые подлежат налогообложению или же связаны с налогообложением.

В случае обнаружения ошибок либо искажений при исчислении налоговой базы, что относятся к прошлым отчетным или налоговым периодам, перерасчет налоговой базы, в том числе и суммы налога, должен быть произведен в текущем налоговом периоде за то время, в котором были обнаружены эти искажения либо ошибки.

Статья 285 Налогового кодекса РФ определяет, что по налогу на прибыль к налоговому периоду относится календарный год.

Налоговая база по налогу на прибыль должна исчисляться налогоплательщиками при обращении к статье 313 Налогового кодекса, которая предусматривает ее исчисление по итогам каждого налогового периода с использованием данных бухгалтерского учета.

Исходя из вышесказанного, каждый налогоплательщик обязан обеспечить правильное исчисление налога на прибыль на основании имеющихся данных регистров бухгалтерского и налогового учета за календарный год.

Согласно статье 81 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик обнаружил факт того, что в поданной им в инспекцию декларации  не отражены, либо отражены не полностью какие-либо сведения, а также ошибки, которые привели к уменьшению налоговых сумм, подлежащих к уплате, то он в обязательном порядке должен внести соответствующие изменения в декларацию по налогу, а также предоставить в инспекцию уточненную декларацию.

Другими словами, независимо от обстоятельств, которые связаны со сменой лица на посту руководителя предприятия, в случае обнаружения налогоплательщиком в ранее поданных декларациях неточностей либо ошибок, он обязан внести соответствующие изменения и предоставить уточненную налоговую декларацию в инспекцию по месту регистрации.

Подобная процедура также применяется и в отношении других налогов и сборов, а не только налога на прибыль.

Что касается наказания прежнего руководителя, в случае допущения им подобных нарушений, то за ненадлежащее выполнение либо за невыполнение обязанностей, возложенных на налогоплательщика, он несет ответственность, которая предусмотрена в статье 23 Налогового кодекса РФ.

Физическое лицо, которое исполняет на момент подписания налоговой декларации по налогу на прибыль и подачи ее в налоговый орган, функции единоличного исполнительного органа, рассматривается как уполномоченное должностное лицо налогоплательщика. Стати 101 и 101.4 Налогового кодекса РФ предусматривают, что по тем нарушениям, которые выявит налоговый орган, включая нарушения законодательства о налогах и сборах, должен быть составлен протокол об административном правонарушении, за которые должностные лица предприятий и организаций подлежат привлечению к административной ответственности.

При этом налоговые органы дают некоторые разъяснения по вопросам того, что постановление по административным делам в вопросах нарушения законодательства по налогам и сборам не может быть вынесено по истечении с момента совершения правонарушения срока в один год (ст. 4.5 КоАП РФ).

Кроме обращения внимания на срок давности, стоит также учесть и еще один немаловажный вопрос.

Чтобы налоговый орган смог привлечь должностное лицо предприятия к административной ответственности с составлением соответствующего протокола об административном правонарушении, налоговый орган должен выявить данное нарушение самостоятельно.

Если подобное нарушение не было обнаружено до момента подачи предприятием уточненной налоговой декларации, то сам факт присутствия ошибки перестает существовать, так как в данном случае все ошибки исправляются, о чем и свидетельствует уточненная декларация.